Республиканская Ассоциация

Туристических Агентств

— НОВОСТИ —

Аналитическая информация по НДС для турагентов-организаций.

1. С 01.01.2023 договоры оказания туруслуг с туристами должны будут заключаться от имени туроператора, т.е. стороной таких договоров (исполнителем) будет являться непосредственно туроператор, а не турагент (см. типовую форму договора оказания туруслуг, утв. ПСМ от 11.08.2022 №523). Из этого следует, что туроператор больше не сможет поручать турагенту реализацию туров туристам по договору комиссии – отношения между туроператором и турагентом должны будут выстраиваться на основе договора поручения либо иного аналогичного гражданско-правового договора (далее – договор поручения), по которому турагент будет заключать с туристами договоры оказания туруслуг не от своего имени, а от имени туроператора.

2. Договор поручения – это посреднический договор. Вознаграждение турагента, применяющего общую систему налогообложения, за оказание посреднических услуг туроператору облагается НДС по ставке 20% [¹] исходя из следующего.

Обороты по реализации услуг на территории РБ признаются объектами налогообложения НДС (пп.1.1 п.1 ст.115 НК-2023).

Местом реализации посреднических услуг признается территория РБ, если посредник осуществляет деятельность и (или) местом его нахождения является территория РБ (ч.1 пп.1.6 п.1 ст.117 НК-2023).

Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждений по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.29 ст.120 НК-2023).

Реализация посреднических услуг на территории РБ облагается НДС по ставке 20% (пп.3.1 п.3 ст.122 НК-2023).

Также следует обратить внимание на то, что турагент (поверенный), применяющий общую систему налогообложения, по общему правилу должен не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактического оказания посреднических услуг, выставлять туроператору (доверителю) электронный счет-фактуру на сумму вознаграждения, полученного (причитающегося к получению) турагентом (поверенным) за реализацию посреднических услуг (п.5, пп.14.2 п.14 ст.131 НК-2023).

Отчетным периодом налога на добавленную стоимость признается календарный месяц или календарный квартал – по выбору плательщика (пп.2.4 п.2 ст.127 НК-2023).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.1 ст.136 НК-2023).

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.136 НК-2023).

Вместе с этим, турагент сможет уменьшить сумму уплачиваемого им "исходящего" НДС за реализацию посреднических услуг на размер налоговых вычетов (сумм "входящего" НДС, предъявленных турагенту к оплате при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав / ввозе товаров в РБ) (пп.1.1 п.1 ст.132, пп.1.1 п.1 ст.133 НК-2023).

---------------------

[¹] услуги, облагаемые НДС, оказываются непосредственно туроператору, и их не следует путать с услугами, освобождаемыми от НДС согласно абз.2, 3 пп.1.32.2 п.1 ст.118 НК-2023 (туруслуги по организации путешествий туристов в пределах РБ, а именно услуги турагентов по организации комплексного туристического обслуживания; услуги турагентов, оказываемые в составе тура, по организации размещения, питания туристов), оказываемыми непосредственно туристам.

 

3. Отдельно возмещаемые (не включенные в состав вознаграждения турагента) туроператором расходы (издержки), понесенные турагентом, применяющим общую систему налогообложения, при выполнении поручения туроператора не облагаются НДС, при условии, что эти расходы связаны с приобретением товаров (работ, услуг) третьих лиц, а не являются собственными услугами туроператора (пп.2.12.4 п.2 ст.115 НК-2023).

При этом, суммы "входящего" НДС, предъявленные турагенту к оплате при приобретении таких товаров (работ, услуг) третьих лиц, не подлежат вычету (абз.2 пп.24.9 п.24 ст.133 НК-2023).

На практике примеры отдельно возмещаемых туроператором расходов, понесенных турагентом, встречаются нечасто.

Например, турагент по согласованию с туроператором заказывает какую-либо услугу, не входящую в тур, у третьих лиц и производит ее оплату, а туроператор впоследствии возмещает эти расходы турагенту.

В преимущественном большинстве случаев этот пункт не будет применяться, т.к. зачастую не практикуется в отношениях туроператора и турагента.

4. Утверждение о том, что абсолютно всем организациям, работающим по посредническим договорам, нельзя будет работать по УСН с 01.01.2023, является НЕВЕРНЫМ.

С 01.01.2023 не вправе применять УСН, в частности, организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку [²] и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п.2 ст.328 НК и п.4 ст.174 НК, в том числе если денежные средства получены этими организациями на основании:

- договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;

- как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены, за исключением организаций, которые приняли отраженное в учетной политике решение о признании таких денежных средств их внереализационными доходами, являющимися "другими доходами плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав", и включили эти денежные средства в валовую выручку (пп.2.1.6 п.2 ст.324 НК-2023).

-------------------

[²] в соответствии с пп.5.1 и пп.5.11 п.5 ст.328 НК-2023 сумма вознаграждения турагента и сумма возмещаемых турагенту расходов от реализации посреднических услуг включаются в выручку турагента при УСН.

 

Т.е. если турагент, как и ранее будет получать от туриста денежные средства, часть оставлять себе в качестве вознаграждения, часть перечислять туроператору, то в таком случае турагент не вправе применять УСН.

Однако, с учетом того, что с 01.01.2023 реализация туров, сформированных туроператорами - третьими лицами, будет осуществляться турагентами на основании договоров поручения, турагенты-организации, применявшие УСН в 2022 году, СМОГУТ продолжить применение УСН и после 01.01.2023, если они:

- будут платить налог при УСН по ставке 6% со ВСЕЙ суммы денежных средств, получаемых от туристов (даже если эти средства нужно будет потом перечислить туроператору)

ИЛИ

- НЕ БУДУТ ПОЛУЧАТЬ НА СВОИ СЧЕТА / В СВОЮ КАССУ денежные средства от туристов по заключаемым с ними договорам от имени туроператора (денежные средства должны направляться непосредственно на счет туроператора, уплата вознаграждения / возмещение расходов турагента производятся не путем их удержания турагентом из сумм, подлежащих перечислению туроператору, а путем прямых платежей от туроператора).

РЕЗЮМЕ: для продолжения работы по УСН турагенту-организации следует зафиксировать в договоре поручения с туроператором условие о том, что денежные средства от реализации туров будут уплачиваться туристами напрямую на счет туроператора, после чего туроператор будет перечислять турагенту суммы вознаграждения и возмещения расходов (если возмещение расходов предусмотрено). Далее турагент должен будет включить полученные им суммы вознаграждения и возмещения расходов в свою выручку при УСН.

ВЫВОД: В 2023 для турагентов возможны следующие варианты:
1. Перейти на общую систему налогообложения с уплатой НДС 20%;

2. Остаться на УСН, при этом уплачивать налог при УСН по ставке 6% со ВСЕЙ суммы денежных средств, получаемых от туристов (даже если эти средства нужно будет потом перечислить туроператору);

3. Остаться на УСН, при этом НЕ получать на свои счета денежные средства от туристов – все денежные средства должны направляться туроператору, а вознаграждение турагента впоследствии должно перечисляться от туроператора.

Для участников РАТА доступно больше подобной информации.

Основной целью создания Ассоциации является содействие ее членам в развитии их турагентсткого бизнеса, повышению качества услуг, оказываемых туристам, повышению эффективности взаимодействия всех участников туристического рынка и формированию у туристов доверия к деятельности членов Ассоциации.


Вступить: https://rata.by/vstuplenie
 

РАТА — держим строй!